МСФО ( )28. Учет инвестиций в ассоциированные компании

Цель, статус и сфера применения методических рекомендаций 1. Данные рекомендации применяются всеми организациями Республики Казахстан при учете инвестиций в ассоциированные организации, кроме ассоциированных организаций, которые находятся под контролем организаций с венчурным капиталом , взаимными и паевыми фондами и подобными организациями, инвестиции в которые отражаются по справедливой стоимости в соответствии с МСБУ Определения В рамках настоящих методических рекомендаций термины, указанные в пунктах используются в значениях, описание которых приведено в этих же пунктах. Ассоциированная организация - это организация, в которой инвестор обладает значительным влиянием, но которая не является ни дочерней, ни совместной организацией. Значительное влияние - это право участвовать в принятии решений в сфере финансовой и оперативной политики организации, но без права контроля над этой политикой. Значительное влияние может достигаться посредством долевого владения, по уставу или по соглашению. Дочерняя организация - это организация, которая контролируется другой организацией известной как материнская организация. Контроль - это возможность управлять финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности. Метод долевого участия — это метод учета, в соответствии с которым инвестиции первоначально учитываются по фактическим затратам, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Прибыли или убытки инвестора включают долю инвестора в прибыли или убытках объекта инвестиций.

Ассоциированная компания в мсфо. учет инвестиций

Существенное влияние Если предприятие имеет, прямо или косвенно например, через дочерние компании , 20 или более процентов голосующих акций объекта инвестиций, то предполагается, что это предприятие имеет существенное влияние, если не может быть четко продемонстрировано, что это не так. И наоборот, если предприятие имеет, прямо или косвенно, менее 20 процентов голосующих акций объекта инвестиций, то предполагается, что предприятие не имеет существенного влияния, за исключением случаев, когда такое влияние может быть четко продемонстрировано.

Существенный или контрольный пакет акций у одного инвестора не всегда исключает существенное влияние у другого инвестора. Факт существенного влияния на предприятие, как правило, подтверждается одним или несколькими следующими способами: Потенциальные права голоса Предприятие может владеть варрантами на акции, опционами, долговыми или долевыми инструментами, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, или другие аналогичные инструменты, дающие после преобразования или конвертации дополнительные потенциальные права голоса или уменьшающие права голоса другого участника при решении вопросов финансовой и операционной политики другого предприятия.

Оценка существенного влияния у предприятия производится с учетом наличия и последствий от потенциальных прав голоса на текущую дату, включая потенциальные права голоса, принадлежащие другим предприятиям.

1/ CONTABILITATE +I AUDIT. НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА “Учет инвестиций в ассоциированные предприятия ”.

Налоговый учет ведется в общеустановленном порядке. В соответствии с пунктом 51 НСФО инвестиции, осуществляемые путем приобретения ценных бумаг и долей участия, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по стоимости приобретения. Налоговый учет ведет в общеустановленном порядке. В соответствии с методом долевого участия инвестиции в ассоциированное предприятие первоначально признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения.

Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Однако по итогам года решение о выплате дивидендов или распределении части чистого дохода принято не было, соответственно, дивиденды не начислялись и не выплачивались. Каков бухгалтерский учет данной инвестиции после признания ее в балансе на счете по стоимости 56 млн. Продолжит ли инвестиция учитываться в дальнейшем по стоимости приобретения, то есть 56 млн.

Наши банеры МСФО 28"Учет инвестиций в ассоциированные компании" Если организация инвестирует денежные средства и оказывает значительное влияние на объект инвестиций, то такой объект определяется как ассоциированная компания. Вопросам учета инвестиций в ассоциированные компании посвящен МСФО 28"Учет инвестиций в ассоциированные компании". В России понятию ассоциированной компании соответствует зависимое общество, в случае, когда одна организация имеет более двадцати процентов голосующих акций или уставного капитала другой организации.

МСФО предписывает отражать в отчетности инвестора не только полученный инвестиционный доход, но и часть прибыли убытка ассоциированной компании. инвестиции в ассоциированную компанию отражаются в балансе отдельной отчетности инвестора одним из способов: Если организация составляет консолидированную отчетность, то инвестиции в ассоциированную компанию учитываются по методу долевого участия, при котором инвестиции первоначально отражаются по себестоимости, а затем оценка изменяется в соответствии с признанной долей инвестора в прибыли объекта инвестирования.

и ассоциированные компании. Консолидированная финансовая отчетность. Отчетность о совместной деятельности. инвестиции в дочерние и.

Учет инвестиций в ассоциированные организации Аникин П. При учете такого рода инвестиций крайне важно правильно определить, правила какого стандарта требуется применять и каким образом информация о них должна оцениваться и представляться в отчете о финансовом положении инвестора и его отчете о совокупном доходе. Определение ассоциированной организации В соответствии с . Под значительным влиянием в данном случае подразумевается возможность участия в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не единоличного или совместного контроля над такой политикой.

Предприятие утрачивает значительное влияние на объект инвестиций, когда оно утрачивает возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики данного объекта инвестиций. При отражении в учете инвестиций в ценные бумаги других организаций прежде всего необходимо определить, к какой категории они относятся.

С этой точки зрения такие инвестиции можно разделить на три категории в зависимости от процента владения голосующими акциями или долей уставного капитала: В первом случае инвестор не имеет значительного влияния на деятельность компании и для учета такой инвестиции применяет требования МСФО 39"Финансовые инструменты: В этом случае объект инвестиции является ассоциированной компанией и для его учета должен применяться метод долевого участия. Наличие значительного влияния со стороны инвестора может подтверждаться следующими факторами: В третьем случае инвестор, как правило, имеет возможность единолично определять финансовую и хозяйственную политику компании, то есть контролирует ее деятельность.

Такая компания является для инвестора дочерней, и в соответствии с МСФО 27"Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" требуется составление консолидированной отчетности группы компаний.

( ) 28"инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия"

Еще одним очень частым видом инвестиций является ассоциированная компания, на которую компания-инвестор оказывает существенное влияние. Рассмотрим основные положения этого стандарта. Напомним, что означают эти термины: Что такое существенное влияние и как его идентифицировать?

Ассоциированные компании – это коммерческие структуры, которые обладают значительной долей в собственном капитале других.

Значительное влияние может осуществляться: Например, компании часто осуществляют часть своих коммерческих операций через дочерние компании, ассоциированные компании или совместные компании. Материнская компания может дать инструкции другим компаниям группы, ограничивающие коммерческую деятельность этих компаний. Финансовая отчетность как минимум должна раскрывать следующую информацию: При этом превалирует принцип приоритета содержания над формой.

К обоим методам применимы следующие исключения. Необходимо придерживаться следующих общих принципов учета операций между участниками СП:

Статья: Учет инвестиций в ассоциированные компании (Волович М.А.) ("Бухгалтерский учет", 2000, 4)

Выводы и заключение Тенденции, которые сегодня характерны для рынков развитых стран, привели к тому, что компании постепенно трансформируются из моно-бизнесов в мультипредприятия, отличительной особенностью которых является многопрофильность. Это позволяет компаниям проводить экспансию на разные региональные и национальные рынки, а также дает возможность бизнесу расширять свои горизонты за счет присутствия в капитале сторонних фирм. Ассоциирование — это своеобразный по форме управленческий инструмент развития бизнеса, который позволяет повышать общую экономическую эффективность за счет развития нескольких параллельных направлений бизнеса через разные компании.

Поскольку вопрос входа капитала одной компании в капитал другой стал распространенным понятием, на уровне консолидированной финансовой отчетности возникла необходимость формирования определений и правил, регулирующих отражение таких специфических инвестиционных вопросов в отчетностях управляемых и управляющих предприятий.

Рассмотрим стандарт МСФО (IAS) 28 и особенности учета инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия.

Учет инвестиций в ассоциированные компании Волович М. Он определяет подходы к учету вложений, позволяющих инвестору оказывать существенное влияние на деятельность другой компании. Действующая редакция этого стандарта принята в г. Понятие существенного влияния Принципиальное значение для всего стандарта имеют два взаимосвязанных понятия -"ассоциированная компания" и"существенное влияние".

При этом определяющую роль играет понятие"существенное влияние", так как ассоциированной компанией признается компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние и которая не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием. Существенным влиянием считается возможность участвовать в принятии решений по вопросам оперативной и финансовой политики другой компании.

Данный подход предполагает четкое разграничение между существенным влиянием на деятельность другой компании и контролем за ее деятельностью. На первый взгляд, может показаться, что существенное влияние и контроль - аналогичные понятия. Действительно, общим для них является возможность при помощи тех или иных способов определять оперативную и финансовую политику объекта инвестиций.

При этом способы достижения этой цели во многом схожи.

Метод долевого участия

Представление консолидированной финансовой отчетности. Учет инвестиций, не позволяющих устанавливать контроль, но оказывающих значительное влияние. Существенное влияние — это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или оперативной политике компании, но не контролировать такую политику. Для учета таких инвестиций в бухгалтерском учете используется метод долевого участия.

Метод учета по долевому участию — это метод бухгалтерского учета, по которому инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшие после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций.

С. Н. Щадилова, консультант-аудитор. Многие компании инвестируют средства в другие предприятия в объемах, не позволяющих.

Налогообложение инвестиций в ассоциированные компании Все большую долю в организации отечественного бизнеса занимают международные стандарты: Помимо совместных предприятий, имеющих львиную долю в уставном капитале организаций, международное сотрудничество может быть выражено в ассоциации. Рассмотрим, что такое ассоциированные компании, какими международными стандартами они регламентируются и в чем особенности деятельности инвесторов и ее учета в таких организациях.

Ассоциированная организация — что это такое с точки зрения закона Международный стандарт финансовой отчетности, регламентирующий инвестиционную деятельность в совместных и ассоциированных организациях, называется Он действует в международной практике с года, а на территории Российской Федерации — с Ассоциированная компания — такая компания на отечественном рынке, которая не является дочерней и не имеет доли в совместном предприятии, но подверженная серьезному влиянию со стороны вкладчиков капитала.

Отсутствие контроля означает невозможность прямо управлять хозяйствованием и распоряжаться финансами для собственной прибыли. Признаки значительного влияния вкладчика капитала:

Методы учета финансовых инвестиций

Отчетность о совместной деятельности инвестиции в дочерние и ассоциированные компании являются разновидностью финансовых инструментов, однако для их учета предназначены отдельные стандарты: Ими регламентируются правила оценки и учета таких инвестиций в индивидуальной финансовой отчетности материнской компании, а также правила составления консолидированной отчетности. Порядок составления финансовой отчетности об участии в совместной деятельности изложен в МСФО 31"Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности".

74 Учет инвестиций в ассоциированные компании. Порядок учета инвестиций в ассоциированные компании и раскрытия информации о них в .

МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании [ . Значительное влияние может осуществляться несколькими способами, обычно оно принимает форму представительства в совете директоров , но также может реализовываться в виде участия в процессе выработки политики компании , существенных операциях между компаниями, взаимного обмена управленческими кадрами или зависимости от технической информации.

Значительное влияние может достигаться с помощью долевого владения, по уставу или соглашению. При долевом владении значительное влияние предполагается в соответствии с определением, содержащимся в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании см параграф 5 МСФО В нем использованы следующие термины и определения [ . В условиях динамичного развития финансовых рынков , предприятия и организации применяют большой и все расширяющийся набор финансовых инструментов , содержание и суть которых все время усложняются.

Предлагаемая читателю глава седьмая может быть является самой сложной для понимания именно российскими бухгалтерами, которые в силу исторических причин имеют сравнительно небольшие знания именно в области применения бухгалтерского учета и отражения в финансовой отчетности разнообразных финансовых инструментов , используемых на современных рынках. Читатель должен иметь в виду, что МСФО 32 рассматривает только часть проблемы финансовых инструментов , а именно представление этих инструментов в финансовой отчетности и порядок раскрытия информации , сообщаемой об этих объектах.

Порядок признания в отчетности и оценки финансовых инструментов только разрабатывается.

Глава 16. Учет инвестиций в ассоциированные компании

Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности Е. Под отдельной финансовой отчетностью следует понимать отчетность, в которой инвестор по собственному выбору с соблюдением требований МСФО 27 учитывает указанные инвестиции одним из установленных в стандарте методов. В МСФО не предусмотрено требование подготовки отдельной финансовой отчетности, однако компания-инвестор может представлять такую отчетность по собственной инициативе или в соответствии с требованиями национального законодательства.

Документ"Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности 27" далее - Документ МСФО , выпущенный в августе года, внес поправки, связанные с расширением перечня возможных методов учета инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке отдельной финансовой отчетности.

Ранее этих методов было два: При этом она должна применять единый порядок учета в отношении каждой категории инвестиций, то есть инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия.

Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия учитываются по методу участия в капитале, кроме случаев, приведенных в пункте.

В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях: Ассоциированная организация - организация, на деятельность которой инвестор имеет значительное влияние. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций. Совместное предпринимательство - предпринимательская деятельность, которая контролируется совместно двумя или более сторонами.

Совместный контроль - предусмотренное договором разделение контроля над деятельностью, которое имеет место только когда принятие решений в отношении значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль. Совместное предприятие - совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. Участник совместного предприятия - сторона совместного предприятия, обладающая совместным контролем над таким совместным предприятием.

Учет финансовых вложений в интернет инвестиции